Kdy provádět opravu základu daně
Příklady, ve kterých má poskytovatel plnění (dodavatel) povinnost provést opravu základu daně.
- Dodatečná sleva nebo bonus odběrateli – dodavatel se rozhodl uplatnit dodatečnou slevu nebo bonus.
- Vrácení zboží zákazníkem.
- Nesplnění podmínek převodu vlastnického práva u leasingu nebo pachtu – dodavatel poskytl příjemci plnění zboží na splátky, ale ten přestal splátky hradit, a tudíž nedojde k převodu vlastnického práva. V takových případech je základ daně a výše daně ponížena o část nesplacených splátek.
- Změna výše zálohy před uskutečněním plnění – zákazník provedl úhradu zálohy, která byla následně před dodáním zboží snížena.
- Reorganizace dlužníka – věřitel má pohledávku za dlužníkem, který prošel reorganizací, a na základě reorganizačního plánu bylo stanoveno částečné uspokojení pohledávek.
- Storno faktury – došlo k vystavení daňového dokladu, ale plnění se nakonec neuskutečnilo.
Jak provést opravu základu daně
Ve všech výše uvedených případech dodavateli vzniká povinnost provést opravu základu daně. Plátce je povinen vystavit opravný daňový doklad a zajistit, aby se tento doklad dostal k odběrateli nejpozději do 15 dnů od chvíle, kdy nastala skutečnost vyžadující opravu.
Oprava základu daně i výše daně se vždy provádí se stejnou sazbou DPH a kurzem, které platily při původním plnění nebo při přijetí zálohy. Oprava základu daně se uvede v řádném daňovém přiznání k DPH za období, kdy byla oprava uskutečněna. Pokud však plátce základ daně snižuje, učiní opravu v tom období, ve kterém prokazatelně zajistil předání opravného dokladu zákazníkovi.
Lhůta pro opravu základu daně
Opravu základu daně lze provést až do sedmi let od konce roku, ve kterém vznikla daňová povinnost u původního zdanitelného plnění, tj. dodání zboží či poskytnutí služby. Pokud se oprava týká vrácení přijaté úplaty (zálohy), je lhůta stanovena na tři roky a počítá se od konce měsíce, kdy byla úplata přijata. Zároveň tato lhůta běží i během soudních sporů a nedochází k jejímu přerušení.
I v rámci oprav odpočtu daně na straně zákazníka je lhůta stanovena na sedm let od konce roku, v kterém vznikla daňová povinnost u původního zdanitelného plnění.
Jak na opravu, pokud osoba přestala být plátcem DPH
Osoby, které přestaly být plátci DPH nebo identifikovanými osobami, mají také povinnost provádět opravy základu daně. Lhůta pro opravu základu daně je i v tomto případě stanovena na sedm let od konce roku, kdy vznikla daňová povinnost u původního plnění.
Tříletá lhůta platí, jde-li o přijatou platbu před uskutečněním zdanitelného plnění. Tato povinnost vyplývá z novely zákona o DPH účinné od začátku letošního roku – dříve se na neplátce DPH tato povinnost nevztahovala.
Oprava se provádí prostřednictvím podání dodatečného daňového přiznání za poslední zdaňovací období, ve kterém byla osoba ještě plátcem, a to do konce měsíce následujícího po měsíci, kdy byl odeslán opravný daňový doklad.
Dodavatel, který přestal být plátcem DPH, má povinnost provést opravu odpočtu daně v případech, kdy dochází ke snížení odpočtu, tedy zvyšuje se mu daňová povinnost. Naopak pokud se mu daňová povinnost snižuje (dochází ke zvýšení odpočtu daně, pozn. aut.) má dodavatel možnost opravu provést, ale není k ní povinen.
Při opravě odpočtu daně u osoby, která již není plátcem DPH, je důležité nezapomenout na skutečnost, že osoba má povinnost při zrušení registrace snížit původně uplatněný odpočet u majetku, který ke dni zrušení registrace byl jejím obchodním majetkem.
Klíčové změny v opravách základu daně – srovnání před novelou a po ní
| Podmínky platné do 31. 12. 2024 | Podmínky platné od 1. 1. 2025 |
| Lhůta pro opravu základu daně činila u dodavatele 3 roky. | Lhůta pro opravu základu daně u dodavatele činí 7 let. |
| Lhůta pro úpravu odpočtu daně u zákazníka činila 3 roky. | Lhůta pro úpravu odpočtu daně u zákazníka činí 7 let. |
| Přerušení lhůty během soudních sporů. | Běh lhůty se během soudních sporů nepřerušuje. |
| Povinnost opravy základu daně a úpravy odpočtu daně se nevztahovala na neplátce DPH. | Povinnost opravy základu daně a úpravy odpočtu daně se nově vztahuje i na neplátce DPH. |
Kdy a jak provést opravu výše daně
Níže jsou uvedeny příklady, ve kterých vzniká plátci povinnost provést opravu výše daně.
- Nesprávně zvolená sazba daně – plátce omylem uvedl na faktuře základní sazbu daně ve výši 21 procent místo snížené sazby ve výši 12 procent.
- Chybně zahrnuté plnění do DPH – plátce chybně přiznal daň u plnění, které je ve skutečnosti osvobozené (např. finanční služby).
- Nesprávně uplatněná DPH při přijetí zálohy – plátce u přijaté platby uplatnil nesprávnou sazbu DPH.
Plátce má povinnost provést opravu výše daně, pokud byla faktura vystavena chybně s nižší sazbou daně, a tím došlo ke snížení daňové povinnosti. V případech, kdy plátce přiznal daň vyšší, než stanoví zákon, je oprávněn provést opravu daně, ale není k tomu povinen. Opravu výše daně smí plátce provést nejpozději do tří let od konce měsíce, kdy vznikla povinnost daň přiznat.
Oprava výše daně se provede prostřednictvím vystavení opravného daňového dokladu, ve kterém se uplatní sazba DPH a kurz pro přepočet cizí měny platný ke dni povinnosti přiznat daň u původního plnění. Oprava výše daně se provede v dodatečném daňovém přiznání k DPH za měsíc, ve kterém byla uplatněna daň v nesprávné výši.
Autorka je Tax Consultant společnosti PKF APOGEO
(Redakčně upraveno)
